Reverse Charge § 13b UStG: Wer die Steuer schuldet

Reverse Charge ist einer der Bereiche, in denen der Fehler nicht auffällt, weil unterm Strich nichts fehlt. Genau deshalb wird er in Prüfungen zuverlässig gefunden.

Was bedeutet Reverse Charge nach § 13b UStG?

Bei den in § 13b UStG genannten Umsätzen schuldet nicht der leistende Unternehmer die Umsatzsteuer, sondern der Leistungsempfänger. Er schuldet die Steuer auf eine Leistung, die er selbst bezogen hat. Der Leistende stellt seine Rechnung ohne Umsatzsteuer aus und weist auf die Steuerschuldnerschaft hin.

Bei ausländischen Leistenden entfällt damit die Registrierung in Deutschland. Bei Bauleistungen und Gebäudereinigung soll Umsatzsteuerbetrug erschwert werden, weil kein Betrag mehr vereinnahmt und nicht abgeführt werden kann.

In welchen Fällen greift § 13b UStG?

Die praktisch wichtigsten Fälle sind sonstige Leistungen und Werklieferungen im Ausland ansässiger Unternehmer, Bauleistungen an Empfänger, die selbst nachhaltig Bauleistungen erbringen, und Gebäudereinigung an andere Reinigungsunternehmer. Der Katalog des § 13b UStG ist länger und wird regelmäßig ergänzt.

Bauleistungen und Gebäudereinigung betreffen abgegrenzte Branchen und sind dort bekannt. Die Auslandsfälle betreffen dagegen praktisch jedes Mandat, seit Software, Werbung, Cloud-Dienste und Plattformgebühren regelmäßig aus anderen Mitgliedstaaten bezogen werden. Die Fehlerquote ist dort höher, weil bei einer Rechnung über wenige Euro niemand eine Sonderregel vermutet.

Wann liegt eine Bauleistung im Sinne des § 13b vor?

Eine Bauleistung im Sinne des § 13b ist eine Werklieferung oder sonstige Leistung, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken dient. Reverse Charge greift zusätzlich nur, wenn der Empfänger selbst nachhaltig solche Leistungen erbringt.

Die letzten beiden Zeilen sind die strittigen. Bei Wartungsverträgen kommt es darauf an, ob Teile verändert, bearbeitet oder ausgetauscht werden. Bei der Arbeitnehmerüberlassung überlässt der Verleiher Personal, auch wenn dieses Personal auf der Baustelle ausschließlich baut. Der Vertragsinhalt ist maßgeblich, nicht die Tätigkeit vor Ort.

Abzugrenzen ist außerdem die Bauabzugsteuer nach § 48 EStG: 15 Prozent der Gegenleistung sind einzubehalten und abzuführen, sofern keine Freistellungsbescheinigung vorliegt. Beide Regelungen treffen dieselben Sachverhalte, folgen aber unterschiedlichen Voraussetzungen, und die Bescheinigungen sind nicht austauschbar.

Wozu dient die Bescheinigung nach amtlichem Vordruck?

Die Bescheinigung nach amtlichem Vordruck erteilt das Finanzamt auf Antrag, wenn der Anteil der Bauleistungen mindestens 10 Prozent des Weltumsatzes ausmacht. Sie ist auf drei Jahre befristet und kann widerrufen werden. Ihre Wirkung liegt im Vertrauensschutz für den Leistenden.

Legt der Empfänger die Bescheinigung vor, darf sich der Leistende darauf verlassen, auch wenn sich die Voraussetzungen im Nachhinein als nicht erfüllt herausstellen. Ohne Bescheinigung trägt der Leistende das Risiko: Wird trotzdem ohne Steuer abgerechnet, steht die Steuerschuld im Zweifel bei ihm und ist aus dem vereinnahmten Bruttobetrag herauszurechnen. Die Bescheinigung des Auftraggebers gehört deshalb in die Auftragsakte, nicht in die Buchhaltung.

Ergänzend enthält § 13b UStG eine Vereinfachung: Haben beide Seiten die Steuerschuldnerschaft übereinstimmend angewendet, obwohl sie objektiv nicht vorlag, gilt der Empfänger dennoch als Steuerschuldner, sofern kein Steuerausfall eintritt. Sie rettet viele Altfälle, setzt aber Einvernehmen voraus.

Wie muss die Rechnung bei Reverse Charge aussehen?

Der Leistende stellt die Rechnung ohne Umsatzsteuer aus. Zusätzlich zu den üblichen Pflichtangaben nach § 14 UStG muss sie nach § 14a UStG einen Hinweis auf die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers tragen. Eine bestimmte Formulierung ist nicht vorgeschrieben.

Üblich und ausreichend ist „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers". Bei grenzüberschreitenden Umsätzen innerhalb der EU ist zusätzlich die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer beider Beteiligten anzugeben.

Weist der Leistende versehentlich Umsatzsteuer aus, schuldet er sie nach § 14c UStG, und der Empfänger darf sie nicht abziehen. Die Rechnung ist zu berichtigen.

Warum muss die Buchung angemeldet werden, wenn null herauskommt?

Steuerschuld und Vorsteuerabzug sind zwei getrennte Vorgänge. Beide Beträge gehören in die Voranmeldung, jeweils in ihrer eigenen Zeile, auch wenn die Zahllast aus dem Vorgang null beträgt. Eine Voranmeldung ohne diese Angaben ist unvollständig, obwohl der Zahlbetrag stimmt.

Ein Bauunternehmer beauftragt einen Subunternehmer mit Trockenbauarbeiten für 50.000 Euro netto. Beide erbringen nachhaltig Bauleistungen, die Bescheinigung liegt vor.

In der Voranmeldung stehen trotz der Zahllast von null drei Werte: die Bemessungsgrundlage von 50.000 Euro in der Zeile für Leistungen nach § 13b, die daraus geschuldete Steuer von 9.500 Euro und dieselben 9.500 Euro in der Zeile für die abziehbare Vorsteuer. Die dafür vorgesehenen Automatikkonten und Steuerschlüssel bilden beide Seiten ab.

Rechnet derselbe Subunternehmer stattdessen an einen Einzelhändler ab, greift § 13b nicht. Er weist dann 9.500 Euro Umsatzsteuer aus und führt sie ab, der Einzelhändler zieht sie als Vorsteuer ab. Die Rechnung lautet über 59.500 Euro brutto.

Was gilt, wenn der Empfänger nicht voll zum Vorsteuerabzug berechtigt ist?

Ohne vollen Vorsteuerabzug wird die nach § 13b geschuldete Steuer zur echten Belastung. Betroffen sind Ärzte, Vermieter ohne Option, Versicherungsvermittler und Kleinunternehmer. Sie müssen sich für diese Umsätze zur Umsatzsteuer erklären, obwohl sie sonst ausschließlich steuerfreie Umsätze ausführen.

Ein Arzt bezieht Software aus einem anderen Mitgliedstaat über 20.000 Euro netto.

Bei Kleinunternehmern kommt hinzu, dass sie regelmäßig keine Voranmeldungen abgeben und die Abgabepflicht übersehen. Solche Rechnungen fallen im Belegeingang nicht auf: klein, monatlich wiederkehrend, wie jede andere Betriebsausgabe.

Wann entsteht die Steuer nach § 13b?

Bei sonstigen Leistungen eines im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässigen Unternehmers entsteht die Steuer mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums der Leistungsausführung. In den übrigen Fällen entsteht sie mit Ausstellung der Rechnung, spätestens mit Ablauf des der Leistungsausführung folgenden Kalendermonats. Bei Anzahlungen zählt die Vereinnahmung.

Die zweite Variante ist die heikelste, weil sie eine Obergrenze setzt. Eine ausbleibende Rechnung entbindet nicht, sie verschiebt nur den Vorsteuerabzug, der eine ordnungsgemäße Rechnung voraussetzt. Steuerschuld und Vorsteuerabzug fallen dann zeitlich auseinander, und die Nullsumme geht vorübergehend nicht auf.

Bei Abschlagszahlungen im Baubereich gilt die dritte Variante, wie bei Anzahlungen und Schlussrechnungen, nur dass beide Seiten der Buchung beim Empfänger entstehen.

Was geht in der Praxis am häufigsten schief?

Am häufigsten wird nur der Aufwand gebucht und die Steuerschuld gar nicht, vor allem bei kleinen Auslandsrechnungen. Daneben stehen ein unrichtiger Steuerausweis des Lieferanten, eine abgelaufene Bescheinigung, ein Empfänger, der seine Eigenschaft wechselt, und pauschal beurteilte gemischte Rechnungen.

Nur der Aufwand gebucht. Eine Rechnung über 29 Euro für ein Software-Abonnement landet auf dem Aufwandskonto, und die Steuerschuld von 5,51 Euro entsteht nie. Einzeln unerheblich, über zwölf Monate und ein Dutzend Dienste nicht mehr.

Ausgewiesene Steuer wird abgezogen. Das Buchungsprogramm erkennt einen Steuerbetrag, und der Abzug läuft durch. Geschuldet ist die Steuer beim Empfänger, abziehbar ist die ausgewiesene nicht.

Der Empfänger wechselt seine Eigenschaft. Ein Bauunternehmen stellt auf reine Projektentwicklung um. Die Bescheinigung besteht formal fort, die Voraussetzung nicht.

Gemischte Rechnungen werden pauschal beurteilt. Materiallieferung mit Einbau ist nach dem Schwerpunkt der Leistung zu beurteilen, nicht nach Positionen.

Wie lässt sich Reverse Charge automatisch erkennen?

Reverse Charge lässt sich maschinell erkennen, aber nur über den Kontext, nicht über den Beleg allein. Auswertbar sind der Hinweis auf die Steuerschuldnerschaft im Rechnungstext, eine ausländische Umsatzsteuer-Identifikationsnummer beim Leistenden und ein Nettobetrag ohne ausgewiesene Steuer bei einem Lieferanten aus einer betroffenen Branche.

Das dritte Signal allein genügt nicht, weil auch steuerfreie Umsätze und Kleinunternehmerrechnungen ohne Steuer auskommen. Zuverlässig wird die Erkennung über den Kreditor: Ist bei einem Lieferanten einmal geklärt, dass seine Leistungen unter § 13b fallen, gilt das für die folgenden Belege ebenfalls.

Zwei Einschränkungen: Die Zuordnung am Kreditor ist nicht immer vollständig, weil ein Lieferant Bauleistungen und reine Materiallieferungen nebeneinander erbringen kann, und die Einstellung muss ein Datum tragen, damit Altbelege nicht rückwirkend verändert werden.

Sinnvoll ist außerdem eine Gegenprobe auf der Summenebene: Die Summe der nach § 13b geschuldeten Steuer und die Summe der zugehörigen Vorsteuer müssen bei einem voll abzugsberechtigten Mandanten übereinstimmen. Weichen sie ab, liegt ein erklärbares zeitliches Auseinanderfallen vor oder ein Kontierungsfehler. Die Prüfung findet Fehler, die auf Belegebene unsichtbar bleiben.