Skonto buchen: Warum die Korrektur erst bei der Zahlung kommt

Skonto wirkt harmlos und ist einer der Fälle, in denen sich Fehler still über das ganze Jahr summieren, weil jeder einzelne zu klein ist, um aufzufallen.

Was ist Skonto umsatzsteuerlich?

Skonto ist umsatzsteuerlich eine Minderung des Entgelts. Damit ändert sich die Bemessungsgrundlage nach § 17 UStG, und die Umsatzsteuer sinkt anteilig mit. Ein Skontoabzug ist also nie nur ein Nachlass auf den Nettobetrag, sondern immer auch eine Steuerkorrektur, die beide Beteiligten in ihrer Voranmeldung abbilden müssen.

Beide Seiten korrigieren, und zwar unabhängig voneinander:

• Der Leistende mindert die von ihm geschuldete Umsatzsteuer
• Der Empfänger mindert die von ihm abgezogene Vorsteuer

Die Korrektur beim Empfänger hängt nicht davon ab, ob der Leistende sie vornimmt. Wer Skonto zieht und die Vorsteuer unverändert lässt, hat zu viel abgezogen.

Wann wird die Umsatzsteuer bei Skonto korrigiert?

Die Korrektur erfolgt im Voranmeldungszeitraum der Zahlung, nicht im Zeitraum der Rechnung. Bei Rechnungsstellung steht nicht fest, ob der Kunde das Skonto zieht, deshalb wird erst berichtigt, wenn es tatsächlich in Anspruch genommen wird.

Liegt die Rechnung im Dezember und die Zahlung im Januar, betrifft die Minderung den Januar. Wird sie stattdessen im Dezember gebucht, stimmen beide Voranmeldungen nicht, und die Differenz wandert in die Jahreserklärung, wo sie als Abweichung zwischen angemeldeten und erklärten Beträgen sichtbar wird. Zu den Zeiträumen und Abgabeterminen siehe Umsatzsteuervoranmeldung.

Bei Ist-Versteuerung ändert sich am Zeitpunkt nichts: Maßgeblich ist die Vereinnahmung, und die fällt dort ohnehin mit der Zahlung zusammen.

Wie wird der Skontobetrag aufgeteilt?

Der Skontobetrag wird vom Bruttobetrag berechnet und ist anschließend selbst wieder in Netto und Steuer zu zerlegen. Genau dieser zweite Schritt wird in der Praxis übersprungen. Bei einer Rechnung über 1.190 Euro brutto, davon 190 Euro Umsatzsteuer, und 2 Prozent Skonto sieht die Aufteilung so aus:

Bei beiden Beteiligten sinkt die angemeldete Steuer um dieselben 3,80 Euro: Der Leistende meldet statt 190,00 Euro Umsatzsteuer noch 186,20 Euro an, der Empfänger statt 190,00 Euro Vorsteuer ebenfalls 186,20 Euro. Das Entgelt beträgt auf beiden Seiten 980,00 Euro.

Was ist der häufigste Fehler beim Skonto?

Der Skontoabzug wird vollständig auf ein Aufwands- oder Ertragskonto gebucht, ohne die Umsatzsteuer zu berichtigen. Beim Empfänger bedeutet das einen um 3,80 Euro zu hohen Vorsteuerabzug, bei jeder Rechnung.

Einzeln ist das nichts. Bei fünfhundert Skontofällen im Jahr sind es 1.900 Euro, und in einer Betriebsprüfung über drei Jahre wird daraus ein Betrag, über den man spricht.

Die Ursache liegt fast immer in der Kontierung, nicht in der Sorgfalt der bearbeitenden Person. In den Kontenrahmen existieren eigene Skontokonten mit hinterlegtem Steuerschlüssel, bei denen die Korrektur automatisch mitläuft. Wer stattdessen auf ein neutrales Aufwandskonto bucht, muss sie selbst vornehmen und tut es meist nicht. Die Abhilfe ist entsprechend eine Änderung der hinterlegten Kontierung.

Wie wird Skonto bei gemischten Steuersätzen aufgeteilt?

Das Skonto mindert beide Bemessungsgrundlagen im Verhältnis der Bruttobeträge, nicht pauschal die zum Regelsteuersatz. Eine Rechnung mit Positionen zu 19 und zu 7 Prozent, Skonto 3 Prozent:

Das Skonto von 3 Prozent auf 690,00 Euro beträgt 20,70 Euro und verteilt sich so:

Wer das gesamte Skonto dem Regelsteuersatz zuordnet, mindert die Steuer um 3,30 Euro statt um 2,70 Euro. Der Gesamtbetrag stimmt dann, die Aufteilung je Steuersatz nicht, und genau das fördert eine Verprobung der Umsatzsteuer über die Erlöskonten zutage. Rechnerisch ist der Fall eine Splitbuchung, die zeitversetzt zur ursprünglichen Buchung entsteht.

Woran erkennt man, ob eine Zahlungsdifferenz Skonto ist?

Eine Unterzahlung ist nur dann Skonto, wenn die Differenz rechnerisch zum vereinbarten Skontosatz passt und die Zahlung innerhalb der Skontofrist erfolgt ist. Trifft nur eine der beiden Bedingungen zu, ist die Deutung als Skonto nicht belastbar. Vier Fragen führen in dieser Reihenfolge zur richtigen Behandlung:

1. Ist die Differenz rechnerisch ein vereinbarter Skontosatz vom Bruttobetrag? Passt sie auf den Cent, ist die Deutung als Skonto plausibel. Passt sie nur ungefähr, ist sie es meist nicht.
2. Liegt das Zahlungsdatum innerhalb der Skontofrist? Sind Frage eins und zwei mit Ja beantwortet, ist der Fall klar.
3. Enthält die Rechnung überhaupt eine Skontovereinbarung? Ohne Vereinbarung ist eine Unterzahlung eine offene Forderung, keine Entgeltminderung.
4. Passt die Differenz zu einer bekannten anderen Ursache? Eine Gutschrift, eine Teillieferung, eine Reklamation oder eine Bankgebühr bei Auslandszahlungen.

Bleibt eine unerklärte Differenz, gehört der Fall in die Klärung und nicht in die Buchung. Eine als Skonto gebuchte Reklamation ist doppelt falsch: Die Steuer wird gemindert, obwohl die Minderung nicht endgültig ist, und die Forderung verschwindet aus den offenen Posten, obwohl sie weiter besteht.

Welche Sonderfälle kommen regelmäßig vor?

Skonto nach Ablauf der Frist gezogen. Umsatzsteuerlich kommt es auf das tatsächlich Vereinnahmte an. Akzeptiert der Leistende die verspätete Kürzung, mindert sich die Bemessungsgrundlage. Fordert er den Restbetrag ein, bleibt es beim ursprünglichen Entgelt, und die Zahlung ist eine Teilzahlung.

Teilzahlung mit Skonto. Die Bemessungsgrundlage mindert sich nur anteilig. Bei einer Rechnung über 1.190 Euro brutto, einer Teilzahlung von 595 Euro brutto und 2 Prozent Skonto darauf beträgt die Zahlung 583,10 Euro, die Entgeltminderung 10,00 Euro und die Steuerminderung 1,90 Euro.

Skonto auf Anzahlungen. Die Minderung gehört in den Zeitraum dieser Zahlung, und die spätere Schlussrechnung muss die tatsächlich vereinnahmten Beträge abbilden. Sonst entsteht dort ein Steuerausweis, der nicht zu den vereinnahmten Entgelten passt. Siehe Anzahlung und Schlussrechnung.

Reverse Charge. Die Bemessungsgrundlage mindert sich ebenso. Da der Empfänger Steuer und Vorsteuer in gleicher Höhe berichtigt, bleibt rechnerisch eine Nullsumme, angemeldet werden müssen beide Korrekturen dennoch, weil sie in unterschiedlichen Zeilen der Voranmeldung stehen. Grundlagen in Reverse Charge.

Skonto beim Anlagenkauf. Hier mindert das Skonto die Anschaffungskosten, nicht den Aufwand. Das ändert die Bemessungsgrundlage der Abschreibung und kann ein Wirtschaftsgut unter eine Wertgrenze rutschen lassen, die vorher überschritten war.

Was gilt für die eigene Ausgangsrechnung?

Auf der Ausgangsseite ist der Fehler steuerlich unangenehmer als auf der Eingangsseite: Wer die Minderung nicht anmeldet, zahlt Umsatzsteuer auf ein Entgelt, das er nie erhalten hat. Betroffen ist dort die eigene Steuerschuld, nicht die Vorsteuer. Drei Punkte gehören deshalb geregelt:

Die Skontovereinbarung gehört in die Rechnung. Ein Hinweis auf Prozentsatz und Frist genügt. Fehlt er und wird dennoch Skonto gezogen, entsteht eine Differenz ohne Grundlage, die zunächst als offener Posten zu behandeln ist.

Der Zahlungseingang muss der Rechnung zugeordnet werden. Ohne Zuordnung ist nicht feststellbar, ob eine Zahlung um den Skontobetrag oder aus einem anderen Grund gemindert ist. Sammelzahlungen über mehrere Rechnungen erschweren das erheblich.

Die Minderung muss zurück in die Umsatzsteuer. Wird das Skonto auf ein Erlösschmälerungskonto ohne hinterlegten Steuerschlüssel gebucht, sinkt der Ertrag, die Steuerschuld nicht.

Warum ist Skonto für die Automatisierung schwierig?

Skonto entsteht nicht auf dem Beleg, sondern bei der Zahlung. Die Rechnung nennt nur die Möglichkeit, die Tatsache steht erst im Kontoauszug. Eine maschinelle Verarbeitung braucht deshalb vier Angaben aus zwei Quellen:

Die zweite Zeile ist der Engpass. Skontobedingungen stehen meist als Satz unter der Rechnungssumme, selten in einem eigenen Feld, in wechselnden Formulierungen und gelegentlich mit zwei Staffeln. Bei einer strukturierten Rechnung liegen sie dagegen als Datum und Prozentsatz vor.

Für die Auswahl eines Systems folgt daraus: Die Frage nach dem Bankabgleich ist eine fachliche Frage, keine Bequemlichkeitsfrage. Wer nur Rechnungen verarbeitet und die Bank getrennt behandelt, kann diesen Fall grundsätzlich nicht automatisieren. Und ein Verfahren, das jede Unterzahlung als Skonto deutet, produziert falsche Steuerkorrekturen.

Lohnt es sich, Skonto zu ziehen?

In aller Regel ja, weil der Vorteil auf ein Jahr hochgerechnet ein Vielfaches üblicher Kreditzinsen erreicht. Bei 2 Prozent Skonto binnen zehn Tagen gegenüber einem Zahlungsziel von dreißig Tagen wird die Zahlung um zwanzig Tage vorgezogen, und dafür gibt es 2 Prozent. Wer regelmäßig Skonto verstreichen lässt, finanziert sich teurer als über jede Kontokorrentlinie.

Die Ursache ist selten Liquiditätsmangel. Meist kommen Rechnungen zu spät zur Freigabe oder bleiben in einer Abteilung liegen. Genau diesen Vorgang adressieren Systeme für die Rechnungsfreigabe im Unternehmen, siehe Candis oder Finmatics.

Für die Kanzlei ist die Zahl der nicht gezogenen Skonti deshalb doppelt auswertbar: als Beratungsanlass und als Frühindikator. Ein Betrieb, der auf vereinbartes Skonto verzichtet, finanziert sich über seine Lieferanten, und das steht in den Zahlungsdaten, lange bevor es im Jahresabschluss sichtbar wird.